Питання-вiдповiдь вiд 15.07.2002 ╧ 506
Чи правомiрне справляння ПДВ за нульовою ставкою при вивезеннi резидентом Укра©ни давальницько©
сировини за межi Укра©ни з подальшим надходженням валютно© виручки вiд реалiзацi© вироблено© з не©
готово© продукцi©?
Вiдповiдно до ст. 1 Закону N 2761-III давальницька сировина - сировина, матерiали, напiвфабрикати,
комплектуючi вироби, енергоносi©, ввезенi на митну територiю Укра©ни iноземним замовником
(чи закупленi iноземним замовником за iноземну валюту в Укра©нi) або вивезенi за ©© межi укра©нським
замовником для використання у виробленнi готово© продукцi©. Давальницька сировина не може бути
придбана iноземним замовником на митнiй територi© Укра©ни за нацiональну валюту Укра©ни або
отримана ним в результатi проведення iнших операцiй, у тому числi товарообмiнних. Право власностi
на давальницьку сировину на кожному етапi ©© переробки, а також на вироблену з не© готову продукцiю
належить замовнику. Згiдно з пп. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6 Закону N 168/97-ВР , який регламенту╨ питання
справляння ПДВ, установлено, що податок за нульовою ставкою обчислю╨ться щодо операцiй з
продажу товарiв, що були вивезенi (експортованi) платником податку за межi митно© територi© Укра©ни,
а товари вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межi митно© територi© Укра©ни
в разi, якщо ©х вивезення (експортування) засвiдчено належним чином оформленою вантажною митною
декларацi╨ю. Продаж товарiв - будь-якi операцi©, що здiйснюються згiдно з договорами купiвлi-продажу,
мiни, поставки та iншими цивiльно-правовими договорами, якi передбачають передачу прав власностi на
такi товари за компенсацiю незалежно вiд строкiв ©© надання, а також операцi© з безоплатного надання
товарiв (ст. 1 Закону N 168/97-ВР . Не належать до продажу операцi© з передачi товарiв у межах договорiв
комiсi© (консигнацi©), поруки, доручення, схову (вiдповiдального зберiгання), довiрчого управлiння, оренди
(лiзингу), iнших цивiльно-правових договорiв, якi не передбачають передачi права власностi на такi товари
iншiй особi. Враховуючи вищезазначене, вивезення укра©нським пiдпри╨мством давальницько© сировини
за межi митно© територi© Укра©ни не пiдпада╨ пiд визначення продаж товарiв, оскiльки дана операцiя
(передача давальницько© сировини) не передбача╨ переходу права власностi на давальницьку сировину
до iноземного виконавця, а також не ╨ експортом товарiв, оскiльки вiдповiдно до ст. 1 Закону Укра©ни
вiд 16.04.91 р. N 959-XII "Про зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть" експорт (експорт товарiв) - це продаж
товарiв укра©нськими суб'╨ктами зовнiшньоекономiчно© дiяльностi iноземним суб'╨ктам господарсько©
дiяльностi (у тому числi з оплатою в негрошовiй формi) з вивезенням або без вивезення цих товарiв
через митний кордон Укра©ни, включаючи реекспорт товарiв. Згiдно з п. 9 ст. 5 Закону N 2761-III
пiдставою для митного оформлення давальницько© сировини, що вивозиться за межi митно© територi©
Укра©ни, ╨ подання укра©нським замовником митному органу копi© векселя (письмового зобов'язання),
авiзованого (взятого на облiк) органом державно© податково© служби за мiсцезнаходженням замовника,
та копi© зовнiшньоекономiчного контракту на переробку давальницько© сировини. Щодо митного
оформлення давальницько© сировини, що вивозиться за межi митно© територi© Укра©ни, то при
вивезеннi давальницько© сировини за межi митно© територi© Укра©ни оформлю╨ться вивiзна вантажна
митна декларацiя (далi - ВМД) згiдно з роздiлом 2 Порядку заповнення граф вантажно© митно© декларацi©
вiдповiдно до митних режимiв експорту, iмпорту, транзиту, тимчасового ввезення (вивезення), митного
складу, магазину безмитно© торгiвлi, затвердженого наказом Держмитслужби Укра©ни вiд 30.06.98 р. N 380
(зi змiнами та доповненнями) та заре╨строваного в Мiн'юстi Укра©ни 22.07.98 р. за N 469/2909.
Пунктом 2.4 цього Порядку регламентуються особливостi заповнення граф ВМД вiдповiдно до
митного режиму експорту при вивезеннi давальницько© сировини або готово© продукцi©, вироблено© з
давальницько© сировини, якi ╨ свiдченням того, що заповнення граф ВМД при вивезеннi давальницько©
сировини не iдентичне оформленню ВМД при експортi товару. Зокрема, у першому пiдроздiлi
графи 1 "Тип декларацi©" проставля╨ться лiтерний код напряму перемiщення
товарiв "ЕК", у другому - код митного режиму "61" при вивезеннi давальницько© сировини
укра©нського замовника, третiй пiдроздiл не заповню╨ться. У графi 9 "Особа, вiдповiдальна за
фiнансове врегулювання" зазначаються реквiзити векселедавця. У графi 31 "Вантажнi мiсця та
опис товару" "Маркування та кiлькiсть - номери контейнерiв - опис товару" при вивезеннi
давальницько© сировини укра©нського замовника перед описом товару зазнача╨ться -
"Давальницька сировина". Таким чином, порядок заповнення граф ВМД при вивезеннi
давальницько© сировини сутт╨во вiдрiзня╨ться вiд порядку заповнення граф ВМД при експортi
товару, який вiдповiдно до пп. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6 Закону N 168/97-ВР ма╨ бути засвiдчений належним
чином оформленою ВМД. Виходячи з норм чинного законодавства, нульова ставка ПДВ не може
застосовуватись до давальницько© сировини, що вивозиться укра©нським замовником для переробки
за межi митно© територi© Укра©ни. Вiдповiдi пiдготовлено за сприяння заступника начальника Головного
управлiння податкового аудиту та валютного контролю ДПА Укра©ни Ольги САХНЕНКО